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【中国财税浪子】为啥这个上市公司主动放弃税前扣除的机会? 2019.6.11

为啥这个上市公司主动放弃税前扣除的机会?

原创: 骏哥  中国财税浪子

日前,中国核工业建设股份有限公司(股票代码:601611.SH  股票简称:中国核建)发布2019年可续期公司债券?#25216;得?#20070;。

资料显示,中国核工业建设股份有限公司(住所:上海市青浦区蟠龙路500号)2019年公开发行可续期公司债券(第二期)?#25216;得?#20070;(面向合格投资者)第29页第34目注明,税务处理:本期债券适用?#19978;ⅰ?#32418;利企业所得税政策。可续期公司债券属于永续债范畴。

企业发行的永续债,可以适用两种企业所得税政策。

第一?#32456;?#31574;是无条件选择,即适用?#19978;ⅰ?#32418;利企业所得税政策。选择适用?#19978;?#32418;利企业所得税政策时,投资方企业取得的永续债利息收入属于?#19978;ⅰ?#32418;利性质,也就是企业所得税法规定的“?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益?#20445;?#27492;时,发行方企业和投资方企业均为?#29992;?#20225;业的,永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的?#29992;?#20225;业之间的?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益免税收入待遇;同时,发行方企业支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

本案例中,中国核建选择适用?#19978;?#32418;利企业所得税政策,意味着中国核建不在企业所得税税前扣除其发行的永续债利息支出,按照税后利润分配处理。投资方企业购买中国核建可续期公司债的利息收入也按照?#19978;?#32418;利等权益性投资收益处理,符合免税收入条件的依法免征企业所得税。

第二种选择是有条件选择,企业发行符合规定条件的永续债,也可以按照债券利息适用企业所得税政策,这里选择按照债券利息处理必须符合条件,条件标准按照财政部税务总局公告2019年第64号第三条执行。第三条规定?#21496;?#20010;条件,只有满足九个条件中的至少五个才可以选择按照债券利息处理。如果条件不足,是不能选择按照债券利息处理的。如果在符合条件,选择按照债券利息处理的情况下,发行方企业支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法并入其应纳税所得额纳税。

目前,我们发?#31181;?#22810;类似的永续债(本文谈及的可续期公司债券是永续债的一种)在发行公告其税务处理方式时多数都选择了作为?#19978;?#32418;利处理,笔者还没有发现一家公告是选择按照债券利息处理的。如果有别的网友发现有发行方公告选择按照债券利息处理的,可以直接给我留言,我会继续发表微信文章进行讨论。

为啥发行方都不选择按照债券利息处理呢?

一个可能是在?#25216;式?#30340;压力下,如果选择适用?#19978;?#32418;利企业所得税政策,给投资方?#29992;?#20225;业创造了适用免税收入的机会,从而提升其收益水平,更有利于调动投资者对发行方提供?#24335;?#25903;持的积极性。

其二可能还是发行方企业不想做太多的税法会计差异调整,如果发行方会计上按照权益工具处理,但是企业所得税上选择按照债务工具处理,虽然可以在企业所得税税前扣除,但是毕竟要进行纳税调整,或许发行方不愿意做类?#39057;?#25972;。我们查阅了中国核建的?#25216;得?#20070;,?#24471;?#20070;中显示,中国核建在进行会计处时,已经依据《财政部关于印发<金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定>的通知》(财会【2014】13号)等相关会计准则制度,将本期债券分类为权益工具。笔者需要提醒的是,会计上分类为权益工具,但如果确实符合前述财部64号公告第三条规定的条件,税法上可以选择按照债券利息处理,税法在这个地方并不要求发行?#22870;?#39035;会计税法保持一致。如果确实不符合财部64号公告第三条规定的条件,那就必须在税法上选择按照?#19978;?#32418;利模式处理。



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